Die 183-Tage-Regel: was sie regelt und was nicht
Kaum eine Zahl wird im Zusammenhang mit Auswandern so oft genannt und so oft falsch verstanden. Die 183 Tage stehen nicht in der Abgabenordnung, sondern in den Doppelbesteuerungsabkommen, und sie regeln eine sehr konkrete Frage: welcher Staat den Lohn eines Angestellten besteuern darf, der zeitweise im anderen Staat arbeitet. Über den Wohnsitz sagen sie nichts.
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Was die Regel tatsächlich sagt
Art. 15 Abs. 2 OECD-MA: Arbeitslohn bleibt im Ansässigkeitsstaat steuerpflichtig, wenn drei Bedingungen zusammen erfüllt sind.
Die 183-Tage-Regel steht in Artikel 15 Absatz 2 des OECD-Musterabkommens, dem die meisten deutschen Doppelbesteuerungsabkommen folgen. Grundsatz des Artikels 15 ist: Arbeitslohn darf dort besteuert werden, wo die Arbeit ausgeübt wird. Absatz 2 macht davon eine Ausnahme zugunsten des Ansässigkeitsstaates, aber nur, wenn drei Bedingungen zugleich erfüllt sind.
Erstens: Der Arbeitnehmer hält sich im Tätigkeitsstaat insgesamt nicht länger als 183 Tage innerhalb eines Zeitraums von zwölf Monaten auf, der im betreffenden Steuerjahr beginnt oder endet. Ältere Abkommen stellen noch auf das Kalender- oder Steuerjahr ab; das jeweilige Abkommen entscheidet.
Zweitens: Der Lohn wird von einem Arbeitgeber gezahlt, der nicht im Tätigkeitsstaat ansässig ist. Drittens: Der Lohn wird nicht von einer Betriebsstätte getragen, die der Arbeitgeber im Tätigkeitsstaat hat.
Fällt eine der drei Bedingungen, darf der Tätigkeitsstaat besteuern, und zwar vom ersten Tag an, nicht erst ab dem 184.
Der häufigste Irrtum
Die 183 Tage entscheiden nicht, wo jemand ansässig ist. Das tun Wohnsitz und gewöhnlicher Aufenthalt.
Der Satz „Wer weniger als 183 Tage in Deutschland ist, ist nicht mehr steuerpflichtig“ ist falsch, und er ist teuer. Ob jemand in Deutschland unbeschränkt steuerpflichtig ist, richtet sich nach § 8 und § 9 der Abgabenordnung: Wohnsitz oder gewöhnlicher Aufenthalt. Ein Wohnsitz kann bestehen, auch wenn jemand nur wenige Wochen im Jahr dort verbringt. Es genügt, eine Wohnung so innezuhaben, dass man sie beibehalten und benutzen wird.
Die 183-Tage-Regel setzt voraus, dass die Ansässigkeit bereits geklärt ist. Sie verteilt dann für einen einzelnen Einkunftstyp (den Arbeitslohn) das Besteuerungsrecht zwischen zwei Staaten. Für Unternehmer, Gesellschafter oder Selbständige ist sie schlicht nicht einschlägig; für sie gelten andere Artikel des Abkommens.
Wer also plant, „unter 183 Tagen zu bleiben“, ohne den deutschen Wohnsitz aufzugeben, hat die falsche Frage beantwortet.
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Wie Tage gezählt werden
Physische Anwesenheit zählt, auch Wochenenden, Krankheitstage und der Ankunfts- und Abreisetag.
Nach dem OECD-Kommentar zählen alle Tage physischer Anwesenheit im Tätigkeitsstaat: Arbeitstage, Wochenenden, Feiertage, Urlaubstage vor, während oder nach der Tätigkeit, Krankheitstage und die Tage der An- und Abreise. Nicht gezählt werden Tage, an denen sich der Arbeitnehmer nur auf der Durchreise befindet.
Die Zwölfmonatsfrist ist gleitend: Jeder beliebige Zwölfmonatszeitraum, der ins Steuerjahr hineinreicht, kann die Schwelle reißen. Wer im November anreist und bis Juni bleibt, überschreitet sie, obwohl er in keinem Kalenderjahr über 183 Tage kommt.
Für die Praxis heißt das: ein belastbarer Reisekalender, aufbewahrte Belege, und ein Blick in das konkrete Abkommen, nicht ins Musterabkommen. Ob im Einzelfall der Ansässigkeits- oder der Tätigkeitsstaat besteuert, sollte ein Zugelassener anhand des Abkommenstextes klären.
242Tage im Zwölfmonatszeitraum
Ein Zwölfmonatszeitraum kommt auf 242 Tage und reißt die 183, obwohl kein Kalenderjahr darüber liegt.
61Tage in Jahr 1
181Tage in Jahr 2
Gezählt wird jeder Tag im Tätigkeitsstaat, auch An- und Abreisetag, Wochenenden, Feiertage und Krankheitstage. Tage auf der bloßen Durchreise zählen nicht.
Ältere Abkommen stellen noch auf das Kalender- oder Steuerjahr ab. Dann zählen die Werte je Jahr.
Die Regel betrifft nur Arbeitslohn (Art. 15 Abs. 2 OECD-MA) und entscheidet nicht darüber, wo du ansässig bist. Gezählt wird hier nur die erste von drei Bedingungen. Fällt eine davon, darf der Tätigkeitsstaat vom ersten Tag an besteuern. Ob im Einzelfall der Ansässigkeits- oder der Tätigkeitsstaat besteuert, klärt ein Zugelassener anhand des Abkommens.
Gerechnet mit zwei Jahren ohne Schalttag.
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Häufige Fragen
Bin ich nach 183 Tagen im Ausland automatisch nicht mehr in Deutschland steuerpflichtig?
Nein. Die unbeschränkte Steuerpflicht hängt an Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt (§§ 8, 9 AO). Die 183-Tage-Regel verteilt nur das Besteuerungsrecht für Arbeitslohn zwischen zwei Staaten.
Gilt die Regel auch für Selbständige und Unternehmer?
Nein. Art. 15 OECD-MA betrifft Einkünfte aus unselbständiger Arbeit. Für Unternehmensgewinne und selbständige Tätigkeit gelten andere Verteilungsnormen, vor allem Art. 7 (Betriebsstätte).
Zählen Wochenenden und Urlaubstage mit?
Ja. Es zählt die physische Anwesenheit im Tätigkeitsstaat, unabhängig davon, ob an dem Tag gearbeitet wurde.
Dieser Beitrag ordnet ein und ersetzt keine Rechts- oder Steuerberatung. Anforderungen, Grenzen und Fristen ändern sich; maßgeblich ist der Stand zum Zeitpunkt deiner Entscheidung.